Безнадежный налоговый долг: как его списать

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Безнадежный налоговый долг: как его списать». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Комментарий к ст. 59 НК РФ

2. Налоговая амнистия для ИП: кому и как спишут налоги и взносы

3. I. Какой долг безнадежен

4. Комментарий к Ст. 59 Налогового кодекса

5. Альтернативные варианты списания налоговых долгов

6. Закрыл ИП и не заплатил налоги

7. Комментарий к статье.

8. Списание налогов для ИП в связи с коронавирусом

9. Неоплаченные покупателем товар, работа или услуга

10. Порядок списания безнадежной задолженности

11. Что делает налоговая, если взыскать недоимку за счёт имущества компании невозможно?

12. Компания не заплатила недоимку, указанную в требовании. Каков дальнейший порядок взыскания?

13. Каков порядок списания безнадежной задолженности по налогам бизнесменов

14. Нeoбxoдимocть oпpeдeлeния и зaкoнoдaтeльнoгo зaкpeплeния cpoкa дaвнocти yплaты нeдoимки

Итак, понятие «списание безнадежной налоговой задолженности» является многогранным: под этот способ освобождения от долгов попадает и их аннулирование по общему правилу (если истек срок взыскания), и налоговая амнистия. В первую очередь разберемся, когда долг аннулируется по ст. 59 Налогового кодекса РФ. Нужно отметить, что налоговая может требовать оплаты долга в течение 3 лет.

Комментарий к ст. 59 НК РФ

Комментируемая статья приводит основания для списания недоимки и пени.

Статьей 59 НК РФ определен перечень оснований признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам.

При этом те основания, которые прямо не указаны в данной статье, не применяются.

Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, и перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания их таковыми, утверждены Приказом ФНС России от 19.08.2010 N ЯК-7-8/393@.

В пункте 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление облагается государственной пошлиной применительно к подпункту 4 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ как иное заявление неимущественного характера и подлежит рассмотрению по общим правилам искового производства с учетом положений главы 22 АПК РФ.

При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

Вместе с тем исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в указанной справке объективной информации такая справка должна содержать сведения об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания соответствующих сумм в связи с истечением установленного срока их взыскания.

В Постановлении ФАС Московского округа от 01.10.2012 N А40-12109/12-99-58 указано, что поскольку подпункт 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ и Приказ ФНС России от 19.08.2010 N ЯК-7-8/393@ требуют для вынесения решения о признании недоимки, пеней и штрафов безнадежными к взысканию и списании обязательного наличия судебного акта (решения), в котором в резолютивной или мотивировочной части было бы указано на утрату возможности взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, то в отсутствие такого судебного акта, но при наличии фактической утраты налоговым органом возможности взыскания задолженности налогоплательщик для реализации своих прав, предусмотренных статьей 59 НК РФ, вправе обратиться в суд с требованием о признании недоимки, пеней, штрафов не подлежащими взысканию в связи с истечением установленных статьями 46, 70 НК РФ сроков на взыскание в принудительном порядке.

Установление факта пропуска налоговым органом сроков взыскания недоимки, пени и штрафов, числящихся на лицевом счете налогоплательщика, порождает юридические последствия в сфере экономической деятельности, предусмотренные статьей 59 НК РФ и принятыми в соответствии с ней подзаконными актами. Без установления данного факта судом невозможно списание задолженности, сроки взыскания которой пропущены, поскольку иного порядка списания или других действий с такой задолженностью не установлено.

В Постановлении ФАС Поволжского округа от 01.11.2012 N А55-32323/2011 суд отклонил довод налогового органа, согласно которому оснований, предусмотренных статьей 59 НК РФ, для признания спорной задолженности безнадежной и исключения спорной задолженности перед бюджетом из лицевого счета налогоплательщика не имеется, тогда как наличие в документах внутриведомственного контроля, каким является лицевой счет налогоплательщика, сведений о налоговых платежах, суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам, по мнению налогового органа, само по себе не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика.

Суд указал на то, что отсутствие порядка списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, не может служить препятствием для реализации предусмотренных законом прав и законных интересов организации в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Налоговая амнистия для ИП: кому и как спишут налоги и взносы

В конце прошлого года был принят судьбоносный закон, направленный на списания долгов по налогам и взносам. В нашей статье мы расскажем о том, кто вправе воспользоваться данным правом и как это работает на практике.

Федеральным законом от 28.12.2017 № 436-ФЗ предусмотрено списание налоговой задолженности для следующих категорий налогоплательщиков:

физлицам простят долги перед бюджетом по имущественным налогам (транспортный налог, налог на имущество физических лиц и земельный налог), которые образовались по состоянию на 01.01.2015, а также пени, начисленные на указанную задолженность;
ИП, а также физлицам, которые ранее занимались коммерцией, долги по налогам, которые образовались в период ведения предпринимательской деятельности по состоянию на 01.01.2015, а также пени и штрафы, начисленные на указанную задолженность;
бывшим и нынешним ИП, а также адвокатам, нотариусам и иным лиц, которые занимаются или ранее занимались частной практикой, будут прощены долги по страховым взносам, образовавшиеся за расчетные периоды до 01.01.2017.

I. Какой долг безнадежен

Безнадежными долгами, согласно п. 2 ст. 266 НК РФ, признаются:

а) долги, по которым истек срок исковой давности,

б) долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации,

в) долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Комментарий к Ст. 59 Налогового кодекса

Комментируемая статья устанавливает правовой режим списания задолженности налогоплательщика, к которым относятся прежде всего:

— недоимка, то есть сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (ст. 11 НК РФ);

— пеня, то есть денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (ст. 75 НК).

В случае признания безнадежной к взысканию недоимки и пени в этом же порядке может быть признан безнадежным к взысканию также и штраф, наложенный на налогоплательщика. Штраф (денежное взыскание), согласно ст. 114 НК РФ, относится к налоговым санкциям и является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые штрафы устанавливаются в размерах, предусмотренных гл. 16 и 18 НК РФ.

Налоговые штрафы имеют карательное назначение и поэтому не могут быть отнесены к задолженности по налогам и сборам, в отличие от недоимки и пени. Сумма штрафа, взыскиваемого за налоговое правонарушение, повлекшее задолженность по налогу, подлежит перечислению после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней.

Признание штрафа безнадежным к взысканию, помимо оснований, перечисленных в комментируемой статье, имеет самостоятельное основание, связанное с истечением срока, установленного в ст. 115 НК РФ. Заявление о взыскании штрафа с организации или индивидуального предпринимателя может быть подано в суд налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа.

На практике безнадежные долги по налогам и сборам могут возникать, когда взыскание задолженности по налогам и сборам оказывается невозможным по соображениям экономического, социального или юридического характера.

В пункте 1 комментируемой статьи перечислены следующие основания признания задолженности безнадежной:

1) ликвидация организации — в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности их погашения учредителями (участниками) организации;

2) признание банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» — в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества должника;

3) смерть физического лица или объявление его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации, — по всем налогам и сборам, а в части транспортного налога и по местным налогам — в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества;

4) принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания;

5) вынесение судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 ст. 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», если с даты образования недоимки и (или) задолженности по пеням и штрафам прошло более пяти лет, при наличии следующих условий:

размер задолженности не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве;

судом возвращено заявление о признании должника банкротом или прекращено производство по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве.

Приведенный перечень является открытым, возможно признание задолженности налогоплательщика безнадежной по иным установленным законодательством основаниям. Таким основанием можно, например, назвать ситуацию, когда суммы налогов, списанные со счетов налогоплательщиков в банках, но не перечисленные в бюджетную систему Российской Федерации, признаются безнадежными в случае, если на момент принятия решения о списании соответствующие банки ликвидированы (п. 4 ст. 59 НК РФ, см. также Постановление ВАС РФ от 15 января 2013 г. N 7034/12, а также Приказ Федеральной налоговой службы от 19 августа 2010 г. N ЯК-7-8/393@).

Могут быть установлены дополнительные основания для списания задолженности по региональным и местным налогам законодательством субъектов Российской Федерации и актами местного самоуправления соответственно. В то же время невозможно списание задолженности по пеням в связи с тяжелым финансовым положением организации (письмо Минфина России от 09.06.2012 N 03-02-07/1-140).

Рассмотрим подробнее некоторые из перечисленных оснований признания налоговой задолженности безнадежной.

Ликвидация, согласно п. 1 ст. 61 ГК РФ, представляет собой прекращение юридического лица без правопреемства. Ликвидация может быть добровольной или принудительной. В первом случае она производится по решению участников либо уполномоченного органа юридического лица. Причиной добровольной ликвидации могут служить следующие обстоятельства: истечение срока, на который создано юридическое лицо, достижение поставленной при его создании цели и т.п. Принудительная ликвидация осуществляется по решению суда. Основанием вынесения такого решения является иск уполномоченных органов исполнительной власти при наличии следующих обстоятельств:

— в связи с допущенными при его создании грубыми нарушениями закона, если эти нарушения носят неустранимый характер;

— в случае осуществления юридическим лицом деятельности без надлежащего разрешения (лицензии) либо при отсутствии обязательного членства в саморегулируемой организации или необходимого в силу закона свидетельства о допуске к определенному виду работ, выданного саморегулируемой организацией;

— в случае осуществления юридическим лицом деятельности, запрещенной законом, либо с нарушением Конституции Российской Федерации, либо с другими неоднократными или грубыми нарушениями закона или иных правовых актов;

— в случае систематического осуществления общественной организацией, благотворительным и иным фондом, религиозной организацией деятельности, противоречащей уставным целям таких организаций.

Кроме того, организация может быть ликвидирована по иску учредителей (участников) в случае невозможности достижения целей, ради которых она создана, в том числе в случае, если осуществление деятельности юридического лица становится невозможным или существенно затрудняется.

Перечень оснований для принудительной ликвидации не является закрытым, возможны иные предусмотренные законом случаи.

Ликвидация начинается с того, что участники юридического лица или орган, принявший соответствующее решение, незамедлительно направляют письменное сообщение о предстоящей ликвидации налоговому органу, который осуществляет государственную регистрацию юридических лиц. Указанное сообщение является основанием для внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о том, что данное юридическое лицо находится в процессе ликвидации.

Лица, выступившие с инициативой ликвидации юридического лица, сами же назначают ликвидационную комиссию или наделяют ее функциями единоличного ликвидатора. Персональный состав ликвидационной комиссии, а также порядок и сроки проведения ликвидации должны быть согласованы с налоговым органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц. В случаях, когда ликвидация производится по судебному решению, им может быть предусмотрено возложение соответствующих обязанностей на самих участников либо на тех, кто уполномочен на проведение ликвидации учредительными документами.

На протяжении всего хода ликвидации юридическое лицо продолжает существовать в качестве субъекта гражданского оборота и налогообложения, которым управляет ликвидационная комиссия, и в этой связи, в частности, выступает в суде от имени ликвидируемого юридического лица и производит погашение его кредиторской задолженности, в том числе по налогам и сборам.

Альтернативные варианты списания налоговых долгов

Если платить долги по налогам нечем, можно попробовать подождать, пока ФНС обратится в суд, передаст документы приставам и признает задолженность безнадежной. Но на это уйдут годы. Всё это время придется сталкиваться с различными проблемами: от блокировки счетов до запрета на выезд за пределы РФ.

Более реальный вариант легально избавится от налоговой задолженности – пройти через процедуру банкротства. Она возможна как для обычных граждан, так и для тех, кто зарегистрирован в качестве предпринимателя. Одновременно через нее можно списать и другие долги: по кредитам, займам, коммунальным платежам, штрафам и т. д.

В России существует два варианта банкротства: стандартное (судебное) и внесудебное. Без обращения в суд процедура проводится через МФЦ. Этот способ признания гражданина несостоятельным доступен только при одновременном выполнении 3 условий:

сумма долгов составляет от 50 до 500 тыс. руб. без учета неустоек;
в отношении гражданина приставы прекратили взыскание из-за отсутствия средств и имущества;
после завершения предыдущего дела сотрудники ФССП не возбуждали новое.

Для начала внесудебного банкротства нужно подготовить заявление, список кредиторов и обратиться в МФЦ.

Судебное банкротство проводится через арбитражный суд с привлечением финансового управляющего. В этом случае возможно несколько ее исходов:

Заключение мирового соглашения. Возможно, если должнику и кредиторам удастся договориться о решении проблемы с задолженностью, например, за счет предоставления отступного.
Реструктуризация. В этом случае утверждается план выплаты долгов за период до 3 лет. Она имеет смысл для тех, кто за этот срок способен погасить всю задолженность или большую ее часть и хочет сохранить собственность.
Реализация имущества. Эта процедура предусматривает продажу всей собственности должника, кроме личных вещей и единственного жилья. Вырученные деньги направляются управляющим на выплаты кредиторам. После проведения расчетов утверждается отчет и рассматривается вопрос об аннулировании невыплаченных долговых обязательств.

Закрыл ИП и не заплатил налоги

Другое дело, если вы — не просто физ лицо, а ИП. В этом случае вы за довольно короткий промежуток времени могли накопить большую задолженность. Можно ли списать налоги ИП, провести списание штрафов и пеней, долгов в Пенсионном фонде при закрытии ИП?

Можно, и налоговая даже не будет сильно возражать при закрытии ИП с долгами. Потому что в этом случае все долги ИП автоматически перейдут на физ лицо. И их придется возвращать. Поэтому правильный ответ на вопрос «как списать налоги по ИП прошлых лет» звучит так списание налогов происходит через банкротство физ лица.

В ходе этой процедуры можно обнулить все налоги, кроме тех, которые не подлежат списанию, например, страховые взносы за наемных работников, не внесенные в ПФР.

Если мысли о неоплаченных налогах не дают вам спать по ночам. Если вы уже сломали не один выключатель у прикроватной лампы.

То не занимайтесь юридическим «самолечением», а обратитесь за квалифицированной юридической помощью. Наши юристы помогут в разрешении ваших проблем с максимально положительным результатом для вас.

Комментарий к статье.

Комментируемая статья приводит основания для списания недоимки и пени. Статьей 59 НК РФ определен перечень оснований признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам.
При этом те основания, которые прямо не указаны в данной статье, не применяются.

Например, НК РФ не предусмотрено списание задолженности по пеням в связи с тяжелым финансовым положением организации. На это указано и в письме Минфина России от 09.06.2012 N 03-02-07/1-140.
В Определении Верховного Суда РФ от 22.11.2018 N 306-КГ18-10607 по делу N А65-26432/2016 указано, что институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания их таковыми, утверждены Приказом ФНС России от 19.08.2010 N ЯК-7-8/393@.

В Определении Верховного Суда РФ от 01.11.2017 N 18-КГ17-179 отмечено, что исходя из толкования подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

В Постановлении ФАС Московского округа от 18.09.2012 N А40-12187/12-116-23 суд пришел к выводу об отсутствии у налогоплательщика возможности иным способом, помимо судебного, установить обстоятельства, связанные с пропуском налоговым органом срока взыскания спорной задолженности, и защитить свои права и законные интересы.
Установление факта пропуска налоговым органом сроков взыскания недоимки, пени и штрафов, числящихся на лицевом счете налогоплательщика, порождает юридические последствия в сфере экономической деятельности, предусмотренные статьей 59 НК РФ и принятыми в соответствии с ней подзаконными актами. Без установления данного факта судом невозможно списание задолженности, сроки взыскания которой пропущены, поскольку иного порядка списания или других действий с такой задолженностью не установлено.

В соответствии с правовой позицией ВАС РФ, изложенной в Постановлении Президиума от 01.09.2009 N 4381/09, исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в справке объективной информации о состоянии расчетов в данном случае в ней должны содержаться не только сведения о задолженности, но и указание на утрату инспекцией возможности ее взыскания. Неполная информация о задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам, числящейся за налогоплательщиком, затрагивает его право на достоверную информацию, необходимую ему для осуществления своих прав и законных интересов, в том числе в предпринимательской и иной экономической деятельности.
Как следует из пункта 3 Регламента организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами, утвержденного Приказом Федеральной налоговой службы от 09.09.2005 N САЭ-3-01/444@, акт сверки и справка, выдаваемая налоговым органом в соответствии с пунктом 10 части 1 статьи 32 НК РФ, являются документами, подтверждающими состояние расчетов налогоплательщика по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.

Списание налогов для ИП в связи с коронавирусом

Прежде чем рассказать о списании задолженности расскажем о том, какие налоги в 2020 некоторые индивидуальные предприниматели могут вообще не платить. Это мера поддержки в связи, введенная в связи с тем, что многие ИП, как и другие представители бизнеса, не могли осуществлять свою деятельность в связи с введением в регионах режима повышенной готовности.

Предприниматели, работающие в сферах, пострадавших от распространения коронавирусной инфекции освобождены от уплаты следующих налогов (см. ст. 2 закона «О внесении изменений…» от 08.06.2020 № 172-ФЗ):

НДФЛ – в части авансового платежа, исчисленного за 6 месяцев 2020, уменьшенного на сумму авансового платежа за 1 квартал;
УСН – также в части авансового платежа за полугодие, уменьшенного на сумму авансового платежа за 1 квартал;
ЕНВД – в части налога за 2 квартал 2020;
транспортный налог – в части налога и авансовых платежей за период владения транспортным средством с 01.04. по 30.06.2020;
налог на имущество физлиц – в части налога за период владения объектом с 01.04. по 30.06.2020.

Проводя инвентаризацию обязательств, бухгалтеры нередко выявляют задолженности, состояние которых не меняется длительное время. Да и взыскать такую задолженность не представляется возможным в силу различных факторов. Оставлять просрочку в учете нет смысла. Сумму допускается списать на расходы организации.

Суть такого решения, как признание задолженности безнадежной к взысканию, заключается в возможности учесть убытки компании при налогообложении (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Безнадежную дебиторку взыскать невозможно. Следовательно, часть денег или активов организации утрачена полностью. А это и есть убыток.

Но далеко не все виды просрочек можно учесть при налогообложении. Исчерпывающий перечень ситуаций закреплен в п. 2 ст. 266 НК РФ. Следовательно, если в учете компании имеется долг, не отвечающий нормам фискального законодательства, то признание безнадежной дебиторской задолженности по нему не допускается, а значит, учесть убытки при исчислении налога на прибыль нельзя.

Неоплаченные покупателем товар, работа или услуга

Продавцу придется списать всю сумму задолженности вместе с суммой налога на добавленную стоимость. Предъявить НДС к вычету в такой ситуации нельзя. Отражаем операции в учете:

Операция	Дебет	Кредит
Товар отгружен покупателям	62	90-1
Учтена себестоимость отгруженной продукции	90-2	41
Начислен НДС	90-3	68
На дату списания задолженности
Отражено списание невозвратного долга	91-2	62
Списанная сумма отражена за балансом	007

Порядок списания безнадежной задолженности

Общий порядок списания долгов по налогам утвержден Приказом ФНС России от 14.12.2011 № ММВ-7-8/923@.

Как рассчитываются предельные сроки для взыскания задолженности? В обязанности ФНС входит исчисление и рассылка требований об уплате транспортного, земельного и имущественного налога как минимум за 30 дней до даты платежа. Если гражданин в установленные сроки не внес платеж по налогу, то по нему возникает недоимка.

В течение трех месяцев налоговики обязаны выставить физлицу требование об уплате налога (согласно п.1 ст.70 НК РФ). Если такое требование не было выставлено, то задолженность должна быть списана.

Если требование все-таки было выставлено в установленные сроки, то оно должно быть направлено физлицу заказным письмом. Требование считается полученным после того как прошло 6 дней с даты его отправки.

Физлицу отводилось 10 дней на погашение недоимки по налогам и сборам, а также начисленным штрафным санкциям, но в требовании мог быть указан более длительный срок.

В случае если гражданин в указанные сроки не выполнил условия налогового требования, то у налоговиков будет 6 месяцев для обращения в суд. Если налоговики не уложатся в указанный срок, то задолженность будет списана.

Допустим, специалисты ФНС уложились и в предельные сроки для подачи искового заявления и выиграли суд. На то чтобы предъявить исполнительные листы к исполнению у них будет три года. Если они так и не обратятся к приставам, то задолженность по налогам будет списана.

Для списания задолженности гражданам не придется обращаться в ФНС: налоговики должны составить реестр долговых обязательств и принять решение о признании долга безнадежным самостоятельно. При этом они не вправе требовать от граждан никаких дополнительных документов.

Таким образом, задолженность по налогам не будет списана при наличии решения суда о ее взыскании и если не прошло три года со дня вынесения соответствующего решения. Во всех остальных случаях долг по налогам аннулируется.

Стоит обратить внимание, что списание задолженности по налогам, которая возникла по состоянию на 2009 год, была единовременной.

В 2018 году ожидается списание долгов по налогам на основании налоговой амнистии по нормам 436-ФЗ. В частности, недоимку по транспортному, земельному и имущественному налогу, которая возникла по состоянию на начало 2015 года. Подлежат списанию пени и штрафы, начисленные по данным налогам.

Для того чтобы налог был признан безнадежным, он должен числиться за налогоплательщиком до 2014 года. Налог за 2014 год приобретет статус недоимки после 2015 года. Налоговая задолженность будет признана безнадежной автоматически, для этого налогоплательщику не требуется подавать заявления о списании задолженности.

Налоговая амнистия распространяется и на перечисленный в бюджет НДФЛ с 2015 по 2017 год. Но безнадежными не могут быть признаны НДФЛ, неудержанные с полученного вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей, оказание услуг, дивидендов и процентов, материальной выгоды. Речь в данном случае идет только о доходах физлица, с которых налоговый агент не удержал налог, но сам сообщил об этом налоговикам.

Что делает налоговая, если взыскать недоимку за счёт имущества компании невозможно?

Тогда инспекция попытается взыскать средства за счёт личного имущества КДЛ-в (директора и/или учредителей и других контролирующих компанию-должника лиц).

Налоговая уже в ходе проверки понимает — какое у компании есть имущество. И есть ли вообще. Если ничего нет, то после вынесения решения по проверке инспекция подает в суд на банкротство компании. Но ведь в такой ситуации у компании и денег на банкротство может не быть. А налоговая тоже не торопится брать на себя эти траты.

И тогда инспекция имеет право привлечь руководителей компании к субсидиарной ответственности. При этом само банкротство компании — не обязательно.

Но для этого должны быть основания. Например, руководители выводили имущество, чтобы спасти его от взыскания («продавали», но не получали деньги, или якобы продали родственнику по смешной цене).

Но если нет имущества ни у компании, ни у её руководителей, — недоимка признается безнадёжной ко взысканию и списывается.

Есть и другие основания для списания недоимки:

компания ликвидируется;
инспекция потеряла возможность взыскивать недоимку из-за истечения сроков давности, и в восстановления срока давности суд инспекции отказал;
компания перечислила деньги в счёт уплаты недоимки, пеней и штрафа через банк, но деньги не дошли до бюджета, потому что банк был ликвидирован.

Компания не заплатила недоимку, указанную в требовании. Каков дальнейший порядок взыскания?

В этом случае у налоговой есть два месяца на вынесение решения о взыскании недоимки. В течение шести дней после принятия решения инспекция должна направить его компании.

Если инспекция в течение двух месяцев не приняла решение о принудительном взыскании, значит, срок на внесудебное взыскание — упущен. Теперь налоговики могут взыскать недоимку только через арбитражный суд.

Бывает и так, что одновременно с решением о взыскании налоговая блокирует счёт компании, чтобы деньги нельзя было вывести. Есть вариант и ареста имущества. Но для этого инспекция должна получить разрешение прокурора. А для его получения нужно иметь достаточные аргументы, доказывающие, что компания сможет скрыть имущество.

Решение о взыскании исполняется следующим образом. Сначала налоговая отправит в банк поручение на перечисление денег в счёт недоимки со счета компании в бюджет. Банк обязан исполнить это поручение не позднее следующего дня. Если средств на счету недостаточно, налоговики «трясут» компанию дальше (электронные, валютные счета и т. д)

Каков порядок списания безнадежной задолженности по налогам бизнесменов

В отношении предпринимателей работает тот же алгоритм, что определяет аннулирование долгов частных лиц: решение о ликвидации долгов и пени ИФНС принимают, не ставя в известность ИП. Они руководствуются п. 3 ст. 12 закона № 436-ФЗ и действуют на основе имеющихся в базе данных об имеющихся налоговых задолженностях, пени и штрафных санкциях.

Решение о списании налоговой задолженности и соответствующих штрафов, оформляется в произвольной форме, поскольку четких требований по этому поводу законодатель не дает. Документ должен содержать сведения:

фамилию, имя, отчество бизнесмена;
ИНН;
информацию о сумме налоговой задолженности по имущественным сборам, пени/штрафу, насчитанным по ней.

Нeoбxoдимocть oпpeдeлeния и зaкoнoдaтeльнoгo зaкpeплeния cpoкa дaвнocти yплaты нeдoимки

B paccмaтpивaeмoй нopмe тoчнo нe oпpeдeлeны cpoки, пpoпycк кoтopыx влeчeт пpизнaниe нeдoимки бeзнaдeжнoй, чтo нa пpaктикe мoжeт пpивecти к пpoблeмaм пpи cиcтeмнoм пpимeнeнии этoй нopмы. B нacтoящee вpeмя ycтaнoвлeн eдинcтвeнный cpoк – cpoк пoдaчи зaявлeния в cyд o взыcкaнии нeдoимки, зaдoлжeннocти пo пeням и штpaфaм. B ocтaльныx cлyчaяx ocтaeтcя тoлькo дoгaдывaтьcя, o кaкиx имeннo cpoкax или иx coвoкyпнocти идeт peчь.
B этoй cвязи пpeдcтaвляeтcя paзyмным ycтaнoвить в Нaлoгoвoм кoдeкce PФ cпeциaльный cpoк дaвнocти yплaты нeдoимки, пpимeнимый в paccмaтpивaeмoм мexaнизмe, пoдoбный cpoкy дaвнocти пpивлeчeния к oтвeтcтвeннocти (cт. 113 НК PФ). Пpeдcтaвляeтcя oчeвидным и нe тpeбyющим дoкaзывaния, чтo этoт cpoк дoлжeн иcчиcлятьcя c мoмeнтa иcтeчeния cpoкa дoбpoвoльнoй yплaты нaлoгa, пocкoлькy caмa нeдoимкa пo нaлoгy вoзникaeт имeннo c этoгo мoмeнтa, тoгдa жe нaчинaют нaчиcлятьcя и пeни 11 .
Нaзpeвшaя нeoбxoдимocть зaкoнoдaтeльнoгo зaкpeплeния oбщeгo cpoкa дaвнocти ycмaтpивaeтcя и из cyдeбныx aктoв, гдe cyды вывoдят тaкoй cpoк из coвoкyпнocти нopм. B этoй cвязи интepecнa пoзиция ФAC Уpaльcкoгo oкpyгa 12 : c yчeтoм yнивepcaльнocти вoли зaкoнoдaтeля и cиcтeмнoгo тoлкoвaния пoлoжeний cтaтeй 23, 78, 87, 113 НК PФ cpoк дaвнocти взыcкaния зaдoлжeннocти пo нaлoгaм (cбopaм), пeням oгpaничивaeтcя тpeмя гoдaми. Taким oбpaзoм, в пpeдeлax этoгo paзyмнoгo cpoкa нaлoгoвый opгaн впpaвe ocyщecтвлять взыcкaниe нaлoгoвыx плaтeжeй 13 .
Пoкaзaтeльнo тaкжe peшeниe Apбитpaжнoгo cyдa Cвepдлoвcкoй oблacти, ocтaвлeннoe бeз измeнeния ФAC Уpaльcкoгo oкpyгa 14 и BAC PФ 15 : в cилy чacти 6 cтaтьи 13 AПК PФ, yнивepcaльнocти вoли зaкoнoдaтeля, cиcтeмнoгo тoлкoвaния и cpaвнитeльнoгo aнaлизa (пoдп. 8 п. 1 cт. 23, пoдп. 1, 2 п. 3 cт. 44, п. 8 cт. 78, aбз. 1 cт. 87, cт. 113 НК PФ) oкoнчaтeльный cpoк для взыcкaния нeдoимки пo нaлoгaм cocтaвляeт тpи гoдa c мoмeнтa ee oбpaзoвaния. B cлyчae пpoпycкa cpoкa дaвнocти пpинyдитeльнoгo иcпoлнeния oбязaннocти пo yплaтe нaлoгa нaлoгoвый opгaн пpaвo нa взыcкaниe нeдoимoк yтpaчивaeт. Пpи этoм BAC PФ yкaзaл, чтo peглaмeнтaция cpoкoв взыcкaния нaлoгoв, paвнo кaк и cpoкoв пpoвeдeния выeздныx нaлoгoвыx пpoвepoк, нaпpaвлeнa нa дocтижeниe paвнoвecия интepecoв yчacтникoв oтнoшeний, cтaбильнocти пpaвoпopядкa, пpaвoвoй oпpeдeлeннocти, ycтoйчивocти cлoжившeйcя cиcтeмы пpaвooтнoшeний.
Пo мнeнию C.B. Oвcянникoвa, в cyдeбнoй пpaктикe cфopмиpoвaлacь пpaвoвaя пoзиция, coглacнo кoтopoй cpoк дaвнocти взыcкaния нeдoимки oпpeдeляeтcя кaк coвoкyпнocть пocлeдoвaтeльнo взaимocвязaнныx cpoкoв, ycтaнoвлeнныx НК PФ для coвepшeния нaлoгoвыми opгaнaми oтдeльныx дeйcтвий, в цeлoм нaпpaвлeнныx нa взыcкaниe нaлoгa 16 .
Дeйcтвитeльнo, ecли oткaзaтьcя oт пpeдлoжeннoгo cpoкa дaвнocти yплaты нeдoимки, тo пepиoд c мoмeнтa иcтeчeния cpoкa дoбpoвoльнoй yплaты нaлoгa дo мoмeнтa пpинyдитeльнoгo взыcкaния нeдoимки чepeз cyд мoжнo oтoбpaзить в видe oпpeдeлeннoй цeпoчки cpoкoв. Mинycы этoгo пoдxoдa oчeвидны, и oн нe cooтвeтcтвyeт тpeбoвaниям oбъeктивнocти и oпpeдeлeннocти.

MOДEЛЬ OПPEДEЛEНИЯ CPOКA ДABНOCTИ ЧEPE3 «ЦEПOЧКУ CPOКOB»

Coвoкyпнocть cpoкoв в кaждoм cлyчae мoжeт быть paзличнoй и зaвиcит oт видa нaлoгoвoй пpoвepки, вoзмoжнocтeй пpoдлить cpoк, peaлизaции кaкиx-либo пpaв, кoтopыe тaкжe cyщecтвyют вo вpeмeни.
Пpeдcтaвлeннaя мoдeль нe вceгдa мoжeт быть иcпoльзoвaнa, нaпpимep кoгдa нeдoимкa выявлeнa внe paмoк нaлoгoвoй пpoвepки. B этoм cлyчae oтcчeт cpoкa взыcкaния нeдoимки вeдeтcя co дня ee выявлeния (cт. 70 НК PФ), xoтя зaкoнoдaтeль нe pacкpывaeт пoнятиe «дeнь выявлeния нeдoимки», и тeopeтичecки нeдoимкa мoжeт быть выявлeнa в любoй дeнь c мoмeнтa ee oбpaзoвaния, дaжe чepeз дecять и бoлee лeт.

Учитывaя излoжeннoe, иcпoльзoвaниe в paccмaтpивaeмoй мoдeли пpaвooтнoшeний oтдeльныx cpoкoв либo иx coвoкyпнocти cтoит пpизнaть дocтaтoчнo cпopным.
B цeляx пpaвoвoй oпpeдeлeннocти и coблюдeния бaлaнca пyбличныx и чacтныx интepecoв былo бы цeлecooбpaзным нapaвнe co cpoкoм дaвнocти пpинyдитeльнoгo взыcкaния нeдoимки (cт. 46, 47, 48, 115 НК PФ) и cpoкoм дaвнocти пpивлeчeния к oтвeтcтвeннocти зa coвepшeниe нaлoгoвoгo пpaвoнapyшeния (cт. 113 НК PФ) ycтaнoвить нopмy, пpeдycмaтpивaющyю cpoк дaвнocти yплaты нeдoимки, кoтopaя бы взaимoдeйcтвoвaлa c мexaнизмoм дaвнocти. Bвeдeниe дaннoгo cpoкa cтaлo бы лoгичным зaвepшeниeм кoнcтpyкции, пpeдycмoтpeннoй пoдпyнктoм 4 пyнктa 1 cтaтьи 59 НК PФ.
Пpeдcтaвляeтcя, чтo тaкoй cpoк дoлжeн cooтвeтcтвoвaть cлeдyющим ycлoвиям:

нaчинaтьcя c мoмeнтa иcтeчeния cpoкa дoбpoвoльнoй yплaты нaлoгa кaк ocнoвaния вoзникнoвeния нeдoимки,
кoppecпoндиpoвaтьcя co cpoкaми xpaнeния дaнныx бyxгaлтepcкoгo и нaлoгoвoгo yчeтa и дpyгиx дoкyмeнтoв, нeoбxoдимыx для иcчиcлeния и yплaты нaлoгoв,
oкoнчaниeм тeчeния являeтcя мoмeнт выявлeния нeдoимки, чтo пoзвoляeт нe пepeceкaтьcя cyдeбным cpoкaм дaвнocти (cт. 46, 47, 48, 115 НК PФ) и paccмaтpивaeмoмy cpoкy,
дoлжeн быть пpeceкaтeльным (пpoпycк cpoкa дoлжeн cчитaтьcя бeзycлoвным ocнoвaниeм cпиcaния нaлoгoвым opгaнoм нe-дoимки кaк бeзнaдeжнoй),
нaличиe cpoкa нe дoлжнo иcключaть иcпoльзoвaниe cyдoм иныx cpoкoв, чтo coглacoвывaлocь бы c кoнцeпциeй paccмaтpи-вaeмoй нopмы.

Нeoбxoдимocть зaкoнoдaтeльнoгo зaкpeплeния cpoкa дaвнocти yплaты нeдoимки пoдтвepждaeтcя пoзициeй Кoнcтитyциoннoгo Cyдa PФ: «Уcтaнoвлeниe вpeмeнныx пpeдeлoв ocyщecтвлeния мep гocyдapcтвeннoгo пpинyждeния нaпpaвлeнo нa зaщитy тaкиx кoнcтитyциoнныx цeннocтeй, кaк cтaбильнocть и oпpeдeлeннocть пyбличныx пpaвooтнoшeний, oбecпeчeниe cтaбильнocти ycлoвий xoзяйcтвoвaния Уcтaнoвлeниe в кaчecтвe oднoгo из элeмeнтoв нaлoгooблoжeния cpoкa yплaты нaлoгa (п. 1 cт. 17 НК PФ) пpeдпoлaгaeт eгo oбязaтeльнocть для oбeиx cтopoн нaлoгoвoгo пpaвooтнoшeния (пyбличнo-пpaвoвoгo oбpaзoвaния и нaлoгoплaтeльщикa) и нaпpaвлeнo нa oбecпeчeниe cпpaвeдливoгo бaлaнca пyбличныx и чacтныx интepecoв. Дoпyщeниe жe нe oгpaничeннoгo вpeмeнными paмкaми пpинyдитeльнoгo пoгaшeния зaдoлжeннocти пo нaлoгaм и cбopaм вcтyпaeт в пpoтивopeчиe c кoнcтитyциoнными пpинципaми, лeжaщими в ocнoвe пpaвoвoгo peгyлиpoвaния oтнoшeний в oблacти гocyдapcтвeннoгo пpинyждeния и иcпoлнeния имyщecтвeнныx oбязaннocтeй» 17 .
Oдин из вapиaнтoв, кaк мoгли бы выглядeть измeнeния c yчeтoм пoлoжeний o cpoкe дaвнocти yплaты нaлoгa, мoжнo пpeдcтaвить cлeдyющим oбpaзoм.

ПPEДЛAГAEMЫE ДOПOЛНEНИЯ B НК PФ
Cтaтья 59.1. Cpoк дaвнocти yплaты нaлoгa
1. Нaлoгoплaтeльщик нe мoжeт быть пpивлeчeн к yплaтe нaлoгa, ecли c мoмeнтa нacтyплeния cpoкa yплaты нaлoгa либo co cлeдyющeгo дня пocлe oкoнчaния нaлoгoвoгo пepиoдa и дo мoмeнтa выявлeния нeдoимки иcтeкли пять лeт. Иcчиcлeниe cpoкa дaвнocти co дня coвepшeния нaлoгoвoгo пpaвoнapyшeния пpимeняeтcя в oтнoшeнии вcex нaлoгoвыx пpaвoнapyшeний, кpoмe пpeдycмoтpeнныx cтaтьями 120 и 122 нacтoящeгo Кoдeкca. Иcчиcлeниe cpoкa дaвнocти co cлeдyющeгo дня пocлe oкoнчaния cooтвeтcтвyющeгo нaлoгoвoгo пepиoдa пpимeняeтcя в oтнoшeнии нaлoгoвыx пpaвoнapyшeний, пpeдycмoтpeнныx cтaтьями 120 и 122 нacтoящeгo Кoдeкca.
2. Пpaвилa, пpeдycмoтpeнныe нacтoящeй cтaтьeй, пpимeняютcя тaкжe в oтнoшeнии cбopoв и пeни и pacпpocтpaняютcя нa плaтeльщикoв cбopoв и нaлoгoвыx aгeнтoв.
Пoдп. 4 п. 1 cт. 59
B cлyчae пpoпycкa нaлoгoвым opгaнoм cpoкoв дaвнocти, пpeдycмoтpeнныx cтaтьями 59.1 и 113 нacтoящeгo Кoдeкca, нeдoимкa пo нaлoгy, зaдoлжeннocть пo пeням и штpaфy пpизнaютcя бeзнaдeжными к взыcкaнию и cпиcывaютcя в бeccпopнoм пopядкe.