Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет прочих доходов и расходов». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Вместе с балансом отчёт о финансовых результатах — это одна из двух основных форм бухгалтерской отчётности. Поэтому на практике бухгалтера часто называют его «формой № 2», хотя в нормативных актах это название не употребляется с 2013 года. Мы также будем для краткости использовать термин «форма № 2». Как понятно уже из названия — отчёт включает в себя информацию о результатах работы предприятия в денежном выражении.
Условия принятия к бухгалтерскому учету прочих расходов
Порядок признания прочих расходов содержится в п.п.16-19 ПБУ 10/99.
Согласно п. п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
-
расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
-
сумма расхода может быть определена;
-
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Как отразить сведения о выручке и основных расходах
По строке 2110 «Выручка» укажите выручку вашей компании от основной деятельности без НДС и акцизов. Это может быть производство, торговля, различные услуги. Если у вас несколько направлений деятельности, вы можете расшифровать строку 2110, но это не обязательно.
Показатель по строке 2110 равен разности между оборотом по кредиту счёта 90 «Продажи» (субсчет 90.1 «Выручка») и оборотами по дебету субсчетов 90.3 «НДС» и 90.4 «Акцизы». Если вы работаете без НДС и не платите акцизы, то просто используйте кредитовый оборот по субсчёту 90.1.
По строке 2120 «Себестоимость продаж» укажите затраты, которые непосредственно связаны с реализованной продукцией, товарами или оказанными услугами. Например, для торговли это будут затраты на закупку проданных товаров, а для производства — стоимость списанных материалов и сдельная зарплата рабочих.
В бухучёте данные для строки 2120 — это сумма проводок по дебету субсчёта 90.2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитом «затратных» счетов:
- 20 «Основное производство»;
- 23 «Вспомогательные производства»;
- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
- 41 «Товары»;
- 43 «Готовая продукция».
Отчёт о финансовых результатах (форма № 2) — одна из двух основных форм бухгалтерской отчётности.
Он показывает результат работы организации за год — прибыль или убыток, а также включает в себя укрупненные данные для расчёта финансовых результатов: основные статьи доходов и расходов.
Источник для заполнения формы № 2 — данные бухучёта. Показатели каждой строки нужно рассчитывать на основе соответствующих бухгалтерских счетов. Форму № 2 за 2020 год необходимо сдавать в изменённом формате. Минфин уточнил порядок заполнения титульной информации, а также сведений о налоге на прибыль и об отклонениях между бухгалтерским и налоговым учётом.
Начиная с отчёта за 2020 год все юридические лица, включая малые предприятия, должны сдавать бухгалтерскую отчётность только в электронном виде.
Собираем новости законодательства, и рассказываем, как именно они повлияют на ваш бизнес. Без сложных бухгалтерских терминов и воды. Подписывайтесь!
— это прочие расходы организации, которые не являются расходами по основной деятельности, то есть себестоимостью продаж:расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (если это не основной предмет деятельности);расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (если это не основной предмет деятельности);расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (если это не основной предмет деятельности);расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей
Что следует считать прочими доходами
Перечень доходов, которые в бухгалтерском учете нужно отнести к прочим, определен ПБУ 9/99. Там же дано разделение всех поступлений коммерческой организации на основные и прочие.
К основным доходам относится выручка от реализации товаров, продукции, оказания услуг, выполнения работ. Основными считаются не только те, которые указаны в ЕГРЮЛ, но и другие, если у них налицо критерии:
- систематичность;
- коммерческая выгода;
- существенность в общем объеме поступлений компании (5% и более).
Все, что не относится к доходам от основного вида деятельности, можно отнести к прочим. В главе 3 указанного Положения дан их перечень:
- сдача в аренду активов организации и ее прав на интеллектуальную собственность;
- участие в УК других компаний;
- продажа основных средств и прочего имущества;
- безвозмездная помощь и полученные в дар активы;
- предоставление денежных средств под проценты;
- штрафные санкции по условиям договора;
- возмещение нанесенного фирме ущерба;
- прибыль прошлых лет;
- кредиторская задолженность;
- суммы дооценки активов.
Строка 2350: примеры внесения данных
Показатель, вносимый в строчку 2350 рассматриваемого отчета, представляет собой сумму прочих фирменных трат без итогового значения строчки 2330. Для наглядности формула его расчета может иметь следующий вид:
Стр. 2350 = ДО сч. 91/2 – стр. 2330,
где ДО сч. 91/2 – сумма годового оборота по дебету субсчета 91-2.
Внимание! При подготовке упрощенного отчетного документа из общей суммы прочих затрат компании ничего не вычитается.
Рассмотрим практический пример порядка расчета и правил заполнения строчки 2350.
Первый вариант: компания показывает суммы развернуто.
В таком случае объем прочих расходов просто равняется итоговому дебету по субсчету 91-2:
Стр. 2350 = ДО сч. 91/2
При этом исключаются акцизы, НДС, проценты к уплате и подобные платежи, которые фирма получает от сторонних хозяйствующих субъектов и граждан, отражая на счете 91-2.
Второй способ: свернутое представление показателей.
Сведения, используемые для заполнения строчки «2350»?
Информационной базой для строчки 2350 рассматриваемого финансового документа является итоговый показатель оборота . При этом в учет не принимаются:
- счета, по которым учитываются проценты к уплате
- счета по учету налога на добавленную стоимость
- акцизы
- другие подобные обязательные финансовые средства, которые компания получает от контрагентов и граждан
Поиск данных
Показатель по Дт 91-2 корреспондирует с кредитом различных счетов: сч. 01, сч. 02, сч. 10, сч. 50, сч. 52, сч. 60, сч. 62, сч. 76.
В финансовом отчете разрешается не делать развернутое отражение прочих трат:
- Если правилами бухучета предусмотрено или не запрещено их отражение в таком виде.
- Если доходы компании и затраты, связанные с ними возникли от одного идентичного факта предпринимательских действий и не особо значимы в итоговом параметре финансового состояния предприятия.
Расшифровка отчета о финансовых результатах
Отчет о ФР призван показать пользователю — то есть налоговому инспектору, банку или собственнику — порядок формирования четырех видов прибыли:
Отчет заполняйте в тысячах рублей. Отрицательные показатели, например, расходы или убыток показывайте в круглых скобках. Напротив каждого показателя есть графа «Пояснения». Здесь указывайте номер пояснения, которое подробно раскрывает информацию по этой строке.
Порядок расчета показателей — в таблице ниже.
| Код строки | Показатель | |||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| 2110 | Выручка (без НДС) | |||||||
| 2120 | ||||||||
| 2100 | Валовая прибыль Стр. 2100 = Стр. 2110 — Стр. 2120 |
|||||||
| 2210 | ||||||||
| 2200 | Прибыль от продаж Стр. 2200 = Стр. 2100 — Стр. 2210 — Стр. 2220 |
|||||||
| 2310 | ||||||||
| 2340 | Прочие доходы (продажи неиспользуемого сырья, сдача имущества в аренду, рибейты, если эти виды деятельности не относятся к основным) | |||||||
| 2350 | (Прочие расходы) | |||||||
| 2300 | Прибыль до налогообложения Стр. 2300 = Стр. 2200 + Стр. 2310 + Стр. 2320 — Стр. 2330 + Стр. 2340 — Стр. 2350 |
|||||||
| 2410 | Налог на прибыль, в т.ч. | |||||||
| 2411 |
| Код строки | Показатель |
|---|---|
| 2510 | |
| 2500 | Чистая прибыль с учетом корректировок по показателям из строк выше |
| 2900 | |
| 2910 | Разводненная прибыль на акцию, то есть показатель снижения прибыли на одну акцию, которое может произойти в будущем |
Отчет — один из основных источников информации для финансово-экономического анализа компании. Например, только после полного анализа документа банки выдают кредит, а инвесторы решают вопрос о вложении денег.
К «Прочим расходам» относятся:
— расходы, связанные с предоставлением в аренду активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
— расходы, связанные с предоставлением в аренду прав на интеллектуальную собственность (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
— расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
— расходы, связанные с продажей или списанием основных средств, товаров, продукции;
— проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование кредитов, займов;
— расходы, связанные с оплатой услуг кредитными организациями;
— отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
— возмещение убытков, причиненных организацией другим лицам;
— убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
— суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
— сумма уценки активов;
— перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
— расходы, возникающие при форсмажорных обстоятельствах хозяйственной деятельности.
Величина прочих расходов определяется в следующей последовательности:
— величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяются в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 6 ПБУ 10/99;
— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией;
— дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации;
— суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.
Все затраты организации делятся на те, которые связаны с основной деятельностью, и прочие. Каждая организация имеет право самостоятельно решать, какими принципами руководствоваться при разделении расходов. И это должно быть отражено во внутренней политике ведения бухгалтерского учета компании.
Чтобы сделать правильное разделение, бухгалтер должен использовать раздел 3 ПБУ № 10/99. В нем говорится, что основные расходы связаны с изготовлением и реализацией продукции, покупкой и продажей товаров, оказанием услуг и выполнением работ. То есть, это издержки, которые формируют себестоимость товаров, работ и услуг (п. 5).
Прочими расходами считаются те траты компании, которые не связаны с основным бизнесом, они не участвуют в формировании себестоимости продукции. В положении о бухгалтерском учете дан перечень затрат, которые организация может считать прочими. Это расходы, сделанные:
- по договору лизинга;
- при участии в УК других компаний;
- при выбытии имущества фирмы, за исключением денежных средств, товаров и продукции.
Сюда же будут отнесены:
- проценты за пользование кредитами и оплата услуг за них;
- штрафные санкции за несоблюдение условий договоров;
- возмещение ущерба, сделанного организацией;
- просроченная дебиторская задолженность;
- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде;
- разница валют со знаком «минус»;
- отчисления на благотворительные и культурно-развлекательные мероприятия;
- прочие.
Перечень является открытым. Предприятие вправе причислить к ним затраты, не перечисленные в законодательном документе. Например, госпошлина не указана в основных издержках, ее нет и в прочих. Значит, организация может закрепить ее, как прочие, в своей учетной политике.
В нормативных документах также разъяснен порядок определения величины прочих расходов и порядок признания их в бухучете.
Списываются прочие доходы и расходы проводкой
Дт 91-1 Кт 91-9.
А вот чтобы списать прочие расходы, проводка составляется следующая:
Дт 91-9 Кт 91-2.
Итоговое сальдо, сформированное по субсчету 91-9, подлежит списанию на счет 99 «Прибыли и убытки». Однако бухгалтерская запись зависит от того, какое арифметическое значение было получено при отнесении прочих расходов и доходов на субсчет итогового сальдо.
Иными словами, если годовые обороты по прочим доходам превысили сумму годовых прочих трат, то в бухучете формируется запись:
Дт 91-9 Кт 99.
В случае превышения расходной части над доходной бухгалтер составляет обратную проводку:
Дт 99 Кт 91-9.
Данные бухгалтерские записи составляются непосредственно перед реформацией баланса и иной финансовой отчетности.
Статья подготовлена с использованием материалов КонсультантПлюс. Получить доступ Статья подготовлена с использованием материалов КонсультантПлюс. Получить доступ
Какие затраты предприятия входят в состав прочих расходов?
Траты, отнесенные компанией к числу прочих, показываются в рассматриваемом отчете по строчке 2350. Из них следует исключать проценты, подлежащие уплате.
Затратами, относящимися к прочим, являются:
- затраты, понесенные в результате участия фирмы в уставе сторонних хозяйствующих субъектов
- траты, обусловленные списанием или реализацией произведенных продуктов, товаров, ОС
- проценты, выплаченные предприятием по кредитным и прочим подобным обязательствам
- расходы за обслуживание в организациях, кредитующих бизнес
- задолженность контрагентов с закончившимся сроком исковой давности
- траты по выдаче имущества в аренду имущества, включая объекты, относящиеся к интеллектуальной собственности компании
Статьи расходов - ассигнования в резервные фонды, которые образованы согласно правилам бухучета (под обесценивание инвестиций в ЦБ, по проблематичной задолженности и пр.)
- ассигнования в собственные резервы, организованные по случаям признания условных фактов предпринимательских дел
- неустойки, возмещения, пени, штрафные суммы за допущение нарушений договорной дисциплины
- компенсация потерь иных лиц, полученных в результате действий фирмы
- прошлогодние убытки, признаваемые в текущем периоде
- прочие долги, которые не представляется возможным взыскать
- разница в суммах платежей или выручки, возникшая из-за изменения курсов валют
- уценка имеющихся в собственности ресурсов
- перечисления на благотворительные дела
- траты на организацию культурных, развлекательных, спортивных и прочих подобных мероприятий
- траты, появившиеся от форс-мажора в предпринимательской деятельности
Чтобы правильно вести учет, бухгалтеру нужно знать, когда признавать поступления доходом. Они признаются и принимаются к учету при разных условиях в зависимости от их вида:
- штрафы за невыполнение условий договора контрагентами и возмещение нанесенного убытка – в том периоде, когда было вынесено судебное решение или сделано признание должником;
- кредиторская задолженность – когда истек срок исковой давности;
- суммы дооценки активов – на дату проведения переоценки;
- остальные признаются по мере выявления.
Поступления от продажи активов будут считаться доходами, если выполняются такие же условия, как и для определения основной выручки (п. 12 гл. 4 ПБУ 9/99), т.е.:
- предприятие заключило договор между продавцом и покупателем;
- установлена сумма выручки;
- выгода при реализации налицо;
- право собственности перешло от продавца к покупателю;
- расходы при продаже определены.
Если же хотя бы одно условие из перечисленных не выполняется, то поступления не могут быть признаны доходами. В результате формируется кредиторская задолженность.
Отчет о финансовых результатах: расшифровка строк
Формируют ОФР строки:
- 2110, где указывается величина поступлений от реализации ТМЦ/услуг/ работ, относимых к основной деятельности. Строка 2110 отчета о финансовых результатах равна кредитовому обороту (Кр/об) сч. 90/1, уменьшенному на дебетовый оборот (Д/об) счетов 90/3 и 90/4 (НДС и акцизы);
- 2120, в которой фиксируются (в круглых скобках) суммарные затраты, сопровождающие производство ТМЦ/услуг в обычной деятельности. Строка 2120 отчета о финансовых результатах равна Д/об по сч. 90/2 (за минусом сумм, корреспондирующихся со сч. 44 и 26);
- 2100 информирует о размере полученной валовой прибыли. Строка 2100 отчета о финансовых результатах = стр. 2110 – стр. 2120;
- 2210, где аккумулируются коммерческие затраты, т. е. связанные с процессом реализации. Строка 2210 отчета о финансовых результатах определяется как Д/об по сч. 90/2 с кредита сч. 44;
- строка 2220 отчета о финансовых результатах аккумулирует управленческие затраты и соответствует Д/об по сч. 90/2, корреспондирующемуся со сч. 26;
- 2200 отчета о финансовых результатах фиксирует результат от реализации, рассчитывается арифметически: стр. 2220 = стр. 2100 – стр. 2210 – стр. 2220;
- 2310, где записывается итог прочих поступлений, если компания принимала участие в УК других фирм, либо получила распределенные в ее пользу дивиденды. Значение строки 2310 соответствует сумме Кр/об по сч. 91/1, отраженной в аналитике доходов от участия в УК сторонних компаний;
- В стр. 2320 фиксируется сумма доходов от процентов по предоставленным в пользование активам, либо при получении дисконта по ценным бумагам. Строка 2320 отчета о финансовых результатах равна Кр/об по сч. 91/1 по аналитической информации о полученных процентах;
- Строка 2330 отчета о финансовых результатах отражает прочие затраты, куда входят уплаченные за год проценты по всем займам и дисконтам. Показатель в ней соответствует Д/об по сч. 91/2 в рамках аналитики по уплаченным процентам;
- 2340 отражает прочие доходы, не вошедшие в перечисленные строки. Значение строки 2340 отчета о финансовых результатах находят по формуле:
Стр. 2340 = Кр/об 91/1– стр. 2310 – стр. 2320 – Д/об 91/2 со счетом 68 (НДС, акцизы);
- 2350, где содержится информация о прочих затратах, не указанных выше. Строка 2350 отчета о финансовых результатах рассчитывается так:
Объявления о вакансиях
Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль расходы на размещение объявлений о вакансиях в средствах массовой информации (СМИ)?
Организация, размещающая объявления о своих штатных вакансиях, и организация, оказывающая услуги по подбору персонала (как кадровое агентство), учитывают расходы при расчете налога на прибыль в различном порядке.
В первом случае расходы на размещение объявлений о вакансиях учитывайте в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы по набору сотрудников (подп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина России от 23 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/585).
Во втором случае расходы на подбор персонала учитывайте в составе материальных расходов как затраты на приобретение услуг производственного характера (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 16 августа 2012 г. № 03-11-06/2/111. Это письмо адресовано организации, применяющей упрощенку. Но поскольку оно основано на нормах, общих для обеих систем налогообложения, руководствоваться им можно и при расчете налога на прибыль.
Какие затраты предприятия входят в состав прочих расходов?
Траты, отнесенные компанией к числу прочих, показываются в рассматриваемом отчете по строчке 2350. Из них следует исключать проценты, подлежащие уплате.
Затратами, относящимися к прочим, являются:
- затраты, понесенные в результате участия фирмы в уставе сторонних хозяйствующих субъектов
- траты, обусловленные списанием или реализацией произведенных продуктов, товаров, ОС
- проценты, выплаченные предприятием по кредитным и прочим подобным обязательствам
- расходы за обслуживание в организациях, кредитующих бизнес
- задолженность контрагентов с закончившимся сроком исковой давности
- траты по выдаче имущества в аренду имущества, включая объекты, относящиеся к интеллектуальной собственности компании
Статьи расходов - ассигнования в резервные фонды, которые образованы согласно правилам бухучета (под обесценивание инвестиций в ЦБ, по проблематичной задолженности и пр.)
- ассигнования в собственные резервы, организованные по случаям признания условных фактов предпринимательских дел
- неустойки, возмещения, пени, штрафные суммы за допущение нарушений договорной дисциплины
- компенсация потерь иных лиц, полученных в результате действий фирмы
- прошлогодние убытки, признаваемые в текущем периоде
- прочие долги, которые не представляется возможным взыскать
- разница в суммах платежей или выручки, возникшая из-за изменения курсов валют
- уценка имеющихся в собственности ресурсов
- перечисления на благотворительные дела
- траты на организацию культурных, развлекательных, спортивных и прочих подобных мероприятий
- траты, появившиеся от форс-мажора в предпринимательской деятельности