Единый сельскохозяйственный налог: кому подойдёт и как перейти

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Единый сельскохозяйственный налог: кому подойдёт и как перейти». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Бухгалтерский календарь Экстерна — это таблица со сроками сдачи отчетов и платежей с разбивкой по месяцам. Чтобы узнать, что нужно сделать в конкретном месяце, нужно выбрать его в календаре, снизу отобразится список отчетных форм и платежей с датами.

Как работать с календарем

В самом календаре предельные даты сдачи отчетов и уплаты обязательных платежей выделены оранжевым цветом.

Для удобства пользователей в календарь встроили три фильтра:

• виды отчетности: можно выбрать все виды отчетности или посмотреть список форм по назначению — бухгалтерские и налоговые, по сотрудникам, статистические, экологические, алкогольные;
• контролирующие органы: определяйте ведомство, в которое нужно отчитаться — ФНС, СФР, Росстат, РПН, ФСРАР, затем смотрите список обязательных форм и сроки их сдачи;
• системы налогообложения: смотрите обязательные отчеты для своего налогового режима — ОСНО, УСН, ПСН.

Какие уведомления и отчёты нужно подать в январе

В январе кроме традиционной отчетности компании подают большое количество уведомлений: о смене налогового режима, объекта налогообложения или порядка уплаты НДФЛ. Такие уведомления безопаснее подавать до 30 декабря 2022 года, однако из-за праздничных дней сроки сдвинулись. Последний день для подачи уведомлений — 9 января 2023 года.

Важно! Срок сдачи большинства деклараций и расчетов приходится на 25 января — это связано с переходом на ЕНП и единые сроки отчетности.

Срок уплаты агентского НДФЛ

Налоговые агенты обязаны перечислять сумму исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). Иными словами, НДФЛ платится не позднее следующего дня после удержания налога.

С 01.01.2023 срок перечисления НДФЛ налоговым агентом меняется, но по-прежнему зависит от даты удержания налога. Перечислить налог потребуется в следующие сроки (пп. «а» п. 13 ст. 2 Закона № 263-ФЗ):

если налог удержан с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего, он должен быть перечислен не позднее 28-го числа текущего (речь идет об удержании НДФЛ с 23 января по 22 декабря). К примеру, если НДФЛ удержан 25 марта, перечислить его в бюджет необходимо не позднее 28 апреля

• за период с 1 по 22 января – не позднее 28 января
• за период с 23 по 31 декабря – не позднее последнего рабочего дня календарного года

Вместе с тем отменяется норма, согласно которой датой фактического получения дохода в виде оплаты труда является последний день месяца, за который начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ). Датой получения дохода в этом случае будет день выплаты денежного дохода (в т. ч. перечисление его на счет в банке) или день передачи дохода в натуральной форме. Поэтому с 01.01.2023 удерживать НДФЛ придется как при выплате аванса, так при выплате заработной платы по итогам месяца (п. 12 ст. 2 Закона № 263-ФЗ).

Удержанный НДФЛ с заработной платы за декабрь 2022 года, которая выплачена в декабре 2022 года, необходимо перечислить в бюджет по прежним правилам, то есть не позднее следующего рабочего дня после удержания налога (п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

НДФЛ, удержанный 30.12.2022, необходимо перечислить в бюджет 09.01.2023.

Если зарплата за декабрь 2022 года будет выплачена в январе 2023 года, НДФЛ в бюджет необходимо перечислить:

• не позднее 30.01.2023 – если НДФЛ удержан с 1 по 22 января 2023 года (п. 7 ст. 6.1 НК РФ)
• не позднее 28.02.2023 – если НДФЛ удержан с 23 января по 22 февраля 2023 года

В эти же сроки необходимо перечислить НДФЛ с аванса за январь 2023 года (ч. 2 ст. 5 Закона № 263-ФЗ).

Срок представления отчетности налоговыми агентами также изменится. Форму 6-НДФЛ за 1-й квартал, полугодие, 9 месяцев нужно будет представить не позднее 25-го числа следующего за истекшим периодом месяца, а за год – не позднее 25 февраля следующего года. Сейчас форма подается не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, а за год – не позднее 1 марта следующего года (п. 2 ст. 230 НК РФ, пп. «б» п. 17 ст. 2 Закона № 263-ФЗ). Форму 6-НДФЛ за 2022 год необходимо представить не позднее 27 февраля 2023 года (ч. 2 ст. 5 Закона № 263-ФЗ, п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Срок уплаты транспортного налога, земельного налога, налога на имущество организаций

Организации, которые являются налогоплательщиками транспортного налога, земельного налога, налога на имущество по итогам налогового периода должны уплачивать налоги в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим. Авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 1 ст. 363 НК РФ, п. 1 ст. 383 НК РФ, п. 1 ст. 397 НК РФ).

С 2023 года сроки уплаты следующие:

• налог по итогам года – не позднее 28 февраля следующего года (пп. «а» п. 45, п. 48, пп. «а» п. 52 ст. 2 Закона № 263-ФЗ)
• авансовые платежи – не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом

Декларацию по налогу на имущество по итогам налогового периода организации должны будут представить не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (сейчас – не позднее 30 марта) (пп. «а» п. 49 ст. 2 Закона № 263-ФЗ, п. 3 ст. 386 НК РФ). Напомним, декларации по транспортному и земельному налогу организации не представляют.

Декларацию за 2022 год по налогу на имущество организации должны представить не позднее 27 марта 2023 года. Налог за 2022 год уплачивается не позднее 28 февраля 2023 года (ч. 2 ст. 5 Закона № 263-ФЗ, п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Какие ставки использовать при расчете ЕСХН

Для сельхозпроизводителей облагаемая прибыль высчитывается как разница между доходами и расходами по основной деятельности, которая умножается на тариф 6%. Для записей всех движений денежных средств, прочих расходных операций утверждена учетная книга, в которой все движения фиксируются нарастающим итогом (приказ 169н от 11.12.2006).

Для бизнесменов, которые ведут детальность на территории Крыма или Севастополя в 2016 году утверждена 0% ставка по налогу ЕСХН, вплоть до 2012 года она сохраняется в размере 4% от полученной прибыли.

Кроме того режим для сельхозпроизводителей позволяет одновременно вести другой вид деятельности, которая подпадает под действие ЕНВД. При этом если экономическую деятельность ведет предприниматель, то может совмещать с ПСН. Обязательное условие, которое определяет правила использования ЕСХН и прочих режимов это раздельное ведение всех доходных и расходных операций. Также подавляющая часть выручки должна соответствовать 70% лимиту по деятельности, которую регулирует ЕСХН. Этот уровень выручки необходимо контролировать, чтобы сохранить право на применение системы расчета налогов по ЕСХН.

Расчеты по страховым взносам

Периодичность представления расчетов по страховым взносам в 2023 году не меняется. Организации и ИП должны будут представлять расчеты по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев и года. При этом срок представления расчета меняется. Напомним, в настоящее время расчет нужно сдавать не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным кварталом. По новым правилам работодатели будут обязаны сдавать расчеты не позднее 25-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом (новая редакция п. 7 ст. 431 НК РФ).

Расчеты по страховым взносам сдавать не будут:

• организации и ИП, применяющие специальный налоговый режим «Автоматизированная упрощенная система налогообложения» (ч. 2 ст. 18 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ);
• физлица без статуса ИП, производящие выплаты другим физлицам за оказание услуг для личных, домашних или иных подобных нужд (п. 7 ст. 431 НК РФ).

Уведомления об исчисленных налогах

Наряду с представлением налоговых деклараций и расчетов за организациями и ИП с 2023 года закрепляется обязанность по сдаче в налоговую инспекцию уведомлений об исчисленных суммах налогов. Данные уведомления организации и ИП будут представлять в ИФНС в следующих случаях:

• если уплата налогов, авансовых платежей, сборов и страховых взносов осуществляется (путем внесения единого налогового платежа) до представления соответствующей налоговой декларации (расчета);
• если обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) не установлена НК РФ (например, по имущественным налогам – транспортному и земельному).

О переходе на ЕСХН при реорганизации

В силу п. п. 1, 4 ст. 57 ГК РФ к вновь возникшим юридическим лицам относятся среди прочих фирмы, созданные путем реорганизации в форме слияния, разделения, выделения, преобразования. Следовательно, юридическое лицо, созданное путем реорганизации, решившее применять специальный налоговый режим для сельскохозяйственных товаропроизводителей, должно известить об этом налоговый орган. На этом настаивает и Минфин (см. Письмо от 07.02.2012 N 03-11-06/2/22).

Однако, как и в случае с другими вновь созданными юридическими лицами, непредставление реорганизованным лицом заявления о переходе на уплату ЕСХН может оказаться не критичным. Приведем пример. ОАО было образовано путем приватизации государственного унитарного предприятия, применявшего специальный налоговый режим в виде уплаты ЕСХН. Налоговая инспекция посчитала: поскольку в процессе приватизации государственного сельскохозяйственного предприятия была создана новая организация в виде ОАО, не заявив в установленном порядке о переходе на уплату ЕСХН, общество было не вправе применять специальный налоговый режим. Арбитражные суды (см. Постановление ФАС ВВО от 22.10.2009 N А79-6037/2009, которым были оставлены без изменения решение суда первой инстанции и постановление суда кассационной инстанции) поддержали налоговиков, руководствуясь следующим. Выбор режима налогообложения является правом вновь созданного сельскохозяйственного товаропроизводителя. Статьей 50 НК РФ не установлена возможность перехода в порядке правопреемства к вновь возникшему юридическому лицу режима налогообложения, выбранного ранее существовавшим юридическим лицом. Названной статьей предусмотрено правопреемство в отношении налогов, обязанность по уплате которых возникла у преобразованного юридического лица до его реорганизации.

Однако Президиум ВАС не согласился с таким подходом (Постановление от 15.06.2010 N 563/10), поскольку судьи не учли следующие обстоятельства. В рассматриваемом случае речь идет о преобразовании юридического лица из одной организационно-правовой формы в другую. Общество сохранило профиль деятельности, осуществляемый предприятием до его приватизации, оставаясь сельскохозяйственным товаропроизводителем. Следовательно, оно имело право использовать упрощенную систему налогообложения в виде уплаты ЕСХН, заявив о своем намерении. Зарегистрировав соответствующее преобразование юридического лица, общество около двух лет до выездной налоговой проверки, как и его правовой предшественник, применяло упрощенную систему налогообложения в виде упомянутого налога при отсутствии со стороны инспекции каких-либо замечаний по результатам камеральных проверок налоговых деклараций, представляемых в указанный период. Исчисляя и уплачивая названный налог, представляя налоговую отчетность по нему, общество своими действиями подтвердило свое волеизъявление о продолжении использования специального налогового режима. В свою очередь, налоговая инспекция как орган, осуществляющий регистрацию юридических лиц, будучи осведомленной о реорганизации предприятия, по сути, одобрила действия общества. Следовательно, тот факт, что общество после его регистрации не подало письменного заявления о намерении уплачивать ЕСХН, в данном случае не мог служить основанием привлечения его к налоговой ответственности и перерасчета его налоговых обязательств по общей системе налогообложения.

К таким же выводам ранее пришли ФАС СКО (Постановление от 17.09.2009 N А32-20023/2008-70/250) и ФАС УО (Постановление от 21.09.2009 N Ф09-7009/09-С2) .

Последствия утраты права на применение ЕСХН

Согласно абз. 1 п. 4 ст. 346.3 НК РФ организация, утратившая право на применение ЕСХН, в течение месяца по истечении налогового периода, в котором было допущено нарушение или выявлено несоответствие, должна произвести перерасчет налоговых обязательств по НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество за весь указанный период, а также в случае необходимости уплатить пени. Перерасчет производится в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций. Обратите внимание: перерасчет делается по истечении налогового периода. В то же время на основании п. 5 ст. 346.3 НК РФ налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения, осуществленном в соответствии с п. 4 указанной статьи, в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода. Как понимать данное требование? Утрата права на применение системы в виде уплаты ЕСХН из-за доходов может быть установлена только по итогам налогового периода, поэтому сообщение о переходе на иной режим налогообложения по соответствующему основанию может быть представлено в налоговый орган лишь по истечении указанного периода. А вот если, например, организация начала заниматься производством подакцизных товаров в отчетном периоде (полугодии), то извещение может быть направлено в налоговый орган по истечении отчетного периода. Понятно, что исполнение указанной обязанности в более поздние сроки не освобождает налогоплательщика от необходимости произвести перерасчет налоговых обязательств (Постановления ФАС ЗСО от 30.07.2008 N Ф04-2362/2008(8823-А03-14), от 07.07.2008 N Ф04-2598/2008(7592-А03-14)).

Означает ли возможность представления в налоговый орган сообщения о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного периода, что налогоплательщик может не уплачивать авансовый платеж по ЕСХН? Согласно п. 2 ст. 346.9 НК РФ по итогам отчетного периода плательщики ЕСХН исчисляют сумму авансового платежа по этому налогу, которая должна быть уплачена не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода.

Примечание. Организация исполняет обязанности плательщика ЕСХН в течение всего налогового периода, даже если обстоятельства, свидетельствующие об утрате права на применение данного налога, возникли (выявлены) до истечения налогового периода.

Абзац 1 п. 4 ст. 346.3 НК РФ начинается так: если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям… он считается утратившим право… Кроме того, в силу п. 3 ст. 346.3 НК РФ налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иные режимы налогообложения. По сути, именно отсюда вытекает требование о перерасчете налоговых обязательств по истечении налогового периода, следовательно, до этого организация должна исполнять налоговые обязательства как плательщик ЕСХН.

Изложенное подтверждается Постановлением ФАС ПО от 14.04.2009 N А55-14375/2008, в передаче которого в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора отказано Определением ВАС РФ от 10.08.2009 N ВАС-9926/09. Заявитель, применяющий по состоянию на 01.01.2008 систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, 14.04.2008 направил в адрес налогового органа заявление о перерасчете налоговых обязательств и переходе с 01.01.2008 по итогам I квартала 2008 г. на общий режим налогообложения. Указанное заявление налогоплательщик подал ошибочно, поскольку вопрос об утрате права на уплату ЕСХН может быть разрешен только после окончания календарного года (в рассматриваемой ситуации — по итогам 2008 г.). Поэтому в соответствии с п. 3 ст. 346.1 НК РФ организация была вправе не вносить авансовые платежи по налогу на имущество за I квартал 2008 г., оставаясь при этом плательщиком ЕСХН.

Что касается пеней, порядок их уплаты зависит от оснований утраты права применения системы в виде уплаты ЕСХН. Кстати, до того как в Налоговый кодекс были внесены изменения Федеральным законом от 02.06.2010 N 115-ФЗ, вступившим в силу с 01.01.2011, действовал единый порядок уплаты пени: налогоплательщик платил пени за несвоевременную уплату налогов и авансовых платежей по ним. С указанной даты порядок уплаты пеней налогоплательщиком, применявшим налоговый режим для сельскохозяйственных товаропроизводителей на законных основаниях, но по ряду причин (в том числе не зависящим от него ввиду специфики сельскохозяйственного производства) утратившим право на его использование, отличается от порядка, определенного для лиц, перешедших на уплату ЕСХН с нарушением установленных требований. Такое разграничение, с одной стороны, направлено на улучшение финансовой устойчивости сельскохозяйственных товаропроизводителей и позволяет защитить права добросовестных налогоплательщиков, которые по объективным причинам (например, фактор сезонности, стихийные бедствия) утратили право на уплату ЕСХН, а с другой — необходимо для пресечения необоснованного применения указанного специального налогового режима.

Налоги и взносы, по которым не надо подавать Уведомления

Налоги и взносы, которые входят в ЕНП, но не требуют подачи уведомления.

Налоговые декларации по имущественным налогам

По новым правилам налоговые декларации по налогу на имущество организаций по итогам налогового периода будут представляться компаниями не позднее 25 марта (сейчас – 30 марта) года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом обязанность по представлению в ИФНС налоговых деклараций по налогу на имущество для компаний, которые уплачивают налог за объекты, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, с начала 2023 года отменяется.

С 1 января 2023 года в налоговую декларацию не включаются сведения об объектах налогообложения, база по которым определяется как кадастровая стоимость. Соответственно, если у организации в 2022 году имелись только такие объекты налогообложения, то налоговую декларацию в 2023 году она не представляет (п. 6 ст. 386 НК РФ).

Что касается деклараций по транспортному и земельному налогам, то их в 2023 году и в последующих периодах компании сдавать не будут. Напомним, на бездекларационную уплату данных налогов организации перешли еще с 1 января 2021 года (п. 9 ст. 3 Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ). Налоговые декларации по этим налогам требуется представлять лишь в следующих случаях:

• при подаче уточненных налоговых деклараций за налоговые периоды, предшествующие 2020 году;
• при заявлении налоговых льгот за налоговые периоды до 2020 года (п. 3 ст. 55 НК РФ).

Общий порядок составления декларации

Налоговая декларация по ЕСХН состоит из титульного листа и 3 разделов. Заполнение разделов не вызовет сложностей, там указывается только необходимая для расчета информация. Ничего лишнего. Какая именно информация содержится в каждом разделе, рассмотрим в таблице.

Если декларация заполняется вручную, то используется ручка с синей или черной пастой. Нумерация листов отчета производится по – порядку, на протяжении всей декларации. Помарки и использование штриха не допускается. Отчет не примут, если он будет напечатан с обеих сторон листа.

Элементы системы налогообложения ЕСХН

ЕСХН можно назвать простой для понимания системой налогообложения. Что нужно знать об этой системе?

1. Налоговым периодом, то есть периодом времени, по окончании которого считают сумму налога к уплате, является календарный год.
2. Отчетным периодом, по итогам которого нужно рассчитать и оплатить авансовый платеж по налогу, является полугодие. Декларацию по итогам отчетного периода не сдают, но до 25 июля надо заплатить авансовый платеж, исходя из полученных в первом полугодии доходов.
3. Объектом налогообложения для ЕСХН являются доходы, уменьшенные на величину расходов, а налоговой базой является денежное выражение таких доходов. Правила признания доходов и расходов для расчета сельхозналога очень схожи с теми, что действуют при расчете налоговой базы при расчете УСН Доходы минус расходы.
4. Налоговая ставка равна 6%, и не имеет региональных особенностей, а местные власти не могут ограничить действие ЕСХН на своей территории.

Похожие записи:

• Как поставить на учет в ГИБДД лизинговый автомобиль
• Раздел автомобиля при расторжении брака: как делится машина между супругами
• Переплата заработной платы: как вернуть излишне уплаченную зарплату?